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固定资产加速折旧政策热点问题解答

发布时间:2017.07.04 作者: 来源: 访问人数:101

1、固定资产加速折旧新政策规定:六大行业的企业2014年1月1日以后,四个领域重点行业的企业2015年1月1日后新购进的固定资产允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法, “新购进”包括哪些? 
   “新购进”是指以货币购进的固定资产和自行建造的固定资产,不包括融资租赁租入的固定资产等非货币购进取得的固定资产,同时外购的卖方已经使用过的固定资产也可以适用固定资产加速折旧政策。

    2、新购进的固定资产时间点如何把握? 
    答:“新购进”中的“新”字,只是区别于原已购进的固定资产,不是规定非要购进全新的固定资产,包括企业规定时间以后购进的已使用过的固定资产。 
    固定资产的取得包括外购、自行建造、投资者投入、融资租入等多种方式。“购进”是指:以货币购进的固定资产和自行建造的固定资产。考虑到自行建造固定资产所使用的材料实际也是购入的,因此把自行建造的固定资产也看作是“购进”的。 
新购进的固定资产,是指规定时间(六大行业为2014年1月1日,四大领域为2015年1月1日)以后购买,并且在此后投入使用。 
设备购置时间应以设备发票开具时间为准。采取分期付款或赊销方式取得设备的,以设备到货时间为准。 
企业自行建造的固定资产,其购置时间点原则上应以建造工程竣工决算的时间点为准。

    3、亏损企业是否可以享受固定资产加速折旧政策? 
    答:可以享受,实行固定资产加速折旧政策产生的亏损可以在以后五个纳税年度内结转弥补。

4、企业在预缴时放弃享受固定资产加速折旧优惠,汇算清缴时能否享受? 
    答:纳税人预缴申报时未享受该优惠,不影响年度汇算清缴时享受固定资产加速折旧政策。但为了保证及时、准确享受税收优惠,充分发挥政策效应,建议符合条件的企业在预缴申报时享受。 
    5、请问对允许一次性扣除的单位价值不超过5000元的固定资产,其预计净残值能否在计算应纳税所得额时扣除? 
    答:根据《财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2014〕75号)规定,对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧。所谓允许一次性扣除,是指全部单位价值可一次性在税前扣除,不需考虑会计上是否设定了预计净残值。 
    6、采用固定资产加速折旧政策,如何办理备案手续? 
    答:根据国家税务总局公告2016年第3号《国家税务总局关于修改企业所得税年度纳税申报表(A类,2014年版)部分申报表的公告》的附件:1.固定资产加速折旧、扣除明细表(A105081)及填报说明,享受加速折旧政策的纳税人,填报本表即视为履行备案程序。填报了固定资产加速折旧、扣除明细表即视为已履行备案程序,无须再办理其他备案手续。

7、小微企业申报2014年企业所得税年报时“享受了单位价值不超过5000元的固定资产,按照税法规定一次性在当期税前扣除”的政策,请问:申报2015年企业所得税时,该项资产仍在会计上提折旧,那么是否仍然要填固定资产加速折旧、扣除明细表。

答:本年度内税法折旧额大于会计折旧额的需要填写此表,税法折旧小于会计折旧的金额不再填写此表。由于该项固定资产在2015年已经没有税法折旧额了,税法折旧小于会计折旧,因此不用再填此表。

 

8、核定征收企业可以享受固定资产加速折旧税收优惠吗?

答:加速折旧企业所得税优惠适用于账证健全、实行查账征收的企业,核定征收企业不能享受加速折旧税收优惠。

 

9、“重要行业”企业享受加速折旧政策的口径是什么?

答:享受加速折旧税收优惠政策的“重要行业”企业是指以上述行业业务为主营业务,其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额50%(不含)以上的企业

 为使这项优惠政策真正落实到国家鼓励的行业企业,考虑到企业多业经营的情况,在认定重要行业企业时,使用收入指标来界定。在实际执行中,应注意以下几点:第一,收入口径为收入总额,引用了《企业所得税法》第六条所称的收入总额的概念,避免在计算比例时引发歧义。第二,在计算时应使用固定资产开始用于生产经营当年的数据。第三,企业在生产经营过程中,收入占比可能发生变化,为了简便可行,应以固定资产开始用于生产经营当年的数据为准,以后发生变化的,也不影响企业享受优惠政策。

10、企业进行固定资产加速折旧的具体方法有哪些? 
答:企业可采取缩短折旧年限方法或加速折旧的方法。 
企业的固定资产采取缩短折旧年限方法的,对其购置的新固定资产,最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定的折旧年限的60%;企业购置已使用过的固定资产,其最低折旧年限不得低于实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%.最低折旧年限一经确定,一般不得变更。 
企业的固定资产采取加速折旧方法的,可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。加速折旧方法一经确定,一般不得变更。 
双倍余额递减法,是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下,根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额时,由于每年年初固定资产净值没有减去预计净残值,所以在计算固定资产折旧额时,应在其折旧年限到期前的两年期间,将固定资产净值减去预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下: 
年折旧率=2÷预计使用寿命(年)×100% 
年数总和法,又称年限合计法,是指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额,乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下: 
年折旧率=尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100%

11、固定资产加速折旧税收优惠与研发费加计扣除税收优惠能否叠加享受? 
答:可以。企业专门用于研发活动的仪器、设备已享受加速折旧优惠政策的,在享受研发费加计扣除时,按照《国家税务总局关于印发(企业研发费用税前扣除管理办法(试行))的通知》(国税发〔2008〕116号)、《财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》(财税〔2013〕70号)的规定,就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。 
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12、纳税人对购入100万元以下、研发和生产经营共用的仪器、设备,税法上一次性扣除之后,再将专用设备对外销售,是否要追回已享受的加速折旧优惠? 
答:企业将上述设备一次性扣除进行再销售的行为,实质上是将企业发生的固定资产支出在当期费用化处理,不再通过分年度计算折旧的方式在税前扣除。应按照销售收入全额计入当期应纳税所得额,但无需追回已享受的加速折旧优惠。


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